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2018 - 11 - 26
公司成功舉辦“公文寫作”專題培訓               為了提升員工的專業技能,激發員工的工作熱情,培養員工的團隊合作意識,增強團隊的戰斗力和凝聚力,我公司于2018年11月23日組織“公文寫作、PPT制作、公司現場管理、制度文化建設”專題培訓。         23日上午,集團行政總監張榮軍先生結合自己多年文字工作經驗,針對工作中所需的各類文書,講解了各類公文文書的用途、格式,剖析了各類文書寫作的要點、難點及注意事項。        23日下午,集團董事長曹愛武先生從公司發展歷程、公司遠景規劃、員工自我實現三個方面與全體員工交流談心。         此次活動取得圓滿成功,大家紛紛表示,通過此次培訓,目標更加明確,干勁更加充足,將在以后的工作和學習中善加利用此次培訓所傳授的技能和方法,提高工作效率,加強溝通協作。
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2019 - 03 - 29
2018年9月28日,四川省眉山市中級人民法院裁定受理了四川尚都房地產開發有限公司破產清算一案,并于2018年10月18日指定我公司擔任四川尚都房地產開發有限公司的破產管理人。      2019年3月27日,四川尚都房地產開發有限公司破產清算案第一次債權人會議在四川省眉山市中級人民法院第二審判庭召開。      管理人在債權人會議上作了《執行職務的報告》《債權申報登記情況報告》《管理人報酬方案》三項報告。本次會議會場秩序井然,會議效果良好,圓滿完成各項會議議程。
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2018 - 11 - 27
四川省資中縣人民法院指定我公司擔任四川沙淇實業有限公司重整管理人       2018年11月5日,四川省內江市中級人民法院裁定受理了四川沙淇實業有限公司重整申請,并于當日同時裁定此案交由四川省資中縣人民法院審理。經過人民法院的嚴格遴選,我公司被指定擔任四川沙淇實業有限公司的重整管理人。
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2019 - 04 - 16
2019年4月14日,由四川省新的社會階層人士聯誼會主辦、北京浩天信和(成都)律師事務所承辦的“助力一帶一路 服務金融創新”2019法律高端論壇在成都華爾道夫酒店舉辦。     參與本次論壇有來自律師事務所、資產管理公司、破產管理人等業內機構的嘉賓。與會嘉賓各抒己見,暢談中國不良資產市場的“新機遇、新生態、新挑戰”。      集團董事長曹愛武先生作為特邀嘉賓參加此次論壇,并在“不良資產收購與處置圓桌論壇”上就“破產重整對不良資產處置的作用”作了專題發言,簡要解讀《破產法司法解釋三》及《全國法院破產審判工作會議紀要》,其觀點得到了與會嘉賓的高度認同,引發了熱烈的討論。
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2018 - 11 - 30
公告丨成都搜淘好房電子商務有限公司破產程序順利終結 2018年11月30日,我公司收到了成都市中級人民法院作出的由我司承辦的成都搜淘好房公司破產清算一案的終結裁定書。因債務人無產可破,成都市中級人民法院于2018年11月23日裁定終結破產程序。

徐戰成:企業破產程序中新生稅款應如何定性

日期: 2018-11-21
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徐戰成:企業破產程序中新生稅款應如何定性

文章來源:《中國稅務報》

本文作者:徐戰成 國家稅務總局浙江省稅務局公職律師、中國人民大學破產法研究中心研究員。

企業進入破產程序后,辦理工商注銷之前,納稅主體并未消亡,如果發生應稅行為,依然產生納稅義務,稅收征管法和企業破產法均未規定企業進入破產程序后可予以豁免。因此,在企業破產程序中,稅務機關的身份是雙重的:就歷史欠稅而言,它是債權人;就新生稅款而言,它是主管稅務機關。對于歷史欠稅而言,稅務機關應當按照關于債權人的規定申報稅收債權;對于新生稅款,依然應由破產企業(包括管理人)申報納稅。但關于新生稅款的定性,企業破產法并沒有給出明確安排。

從解釋論視角來看,企業破產程序中的新生稅款,首先排除了“破產債權”性質,因為根據企業破產法第四十四條規定,破產債權的主要特征之一就是因破產程序啟動前發生的原因而成立,亦即破產債權的判斷以破產申請裁定受理時是否存在為準,只有人民法院受理破產申請時對債務人享有的債權才是破產債權。既然新生稅款并非破產債權,稅法又未豁免納稅義務,那么從企業破產法關于清償順序及相關概念的描述來看,將企業破產程序中的新生稅款界定為破產費用和共益債務,最為合適。清算企業所得稅除外,因《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)已有詳細規定。

根據企業破產法第四十一條和第四十二條規定,破產費用指的是破產受理后發生的破產案件的訴訟費用,管理、變價和分配債務人財產的費用,以及管理人執行職務的費用、報酬和聘用工作人員的費用;共益債務指的是破產受理后發生的因管理人或者債務人請求對方當事人履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務,債務人財產受無因管理所產生的債務,因債務人不當得利所產生的債務,為債務人繼續營業而應支付的勞動報酬和社會保險費用以及由此產生的其他債務,管理人或者相關人員執行職務致人損害所產生的債務,以及債務人財產致人損害所產生的債務。

對照上述概念和列舉情形,將新生稅款解釋為破產費用和共益債務,是存在空間的。例如:破產程序中處置破產財產新生的增值稅、印花稅等積極性質的稅種,可以歸為“變價和分配債務人財產的費用”,持續產生的房產稅、城鎮土地使用稅等消極性質的稅種,可以歸為“管理債務人財產的費用”;繼續履行破產申請受理前成立而債務人和對方當事人均未履行完畢的合同所產生的有關稅費,可以歸為“履行雙方均未履行完畢的合同所產生的債務”。這些新生稅款都是破產程序本身需要耗費的“成本”,符合破產費用和共益債務的內涵。筆者認同這樣的觀點:這些支出都是“在破產程序中為全體債權人的共同利益而支付的各項費用或者承擔的必要債務,主要目的旨在保障破產程序的順利進行,在使用效果上可以增進所有債權人的利益,因而享有優先于其他債務的受償權,在清償順序上處于最優先的地位,因此在清算程序中可以用債務人的財產隨時清償。”

在其他國家和地區,也存在將破產程序中的新生稅款作為類似破產費用和共益債務對待的立法例子。例如,在美國破產法中,破產程序期間形成的稅款屬于破產費用,位于未擔保債權中的第一清償順位。日本破產法對于新生稅款的歸類比較精細,它將破產程序開始時納稅期限尚未屆滿或者納稅期限屆滿后未滿1年的稅收債權作為財團債權,大致對應我國法律上的破產費用,但將破產程序開始后產生的新的稅收債權,一般歸屬于劣后債權,相應的,破產程序開始后的新生稅款產生的滯納金,也作為劣后債權清償。如果用日本破產法來套用我國的稅種,按年度計算繳納的房產稅、城鎮土地使用稅可以歸入財團債權,而企業破產程序中處置財產產生的增值稅,則歸入劣后債權。在德國破產程序中,擔保債權人要向債務人的破產管理人支付占擔保物變現所得9%的確認費和變現費以及13%~18%的增值稅。在我國臺灣地區,破產財團成立后的應納稅款為財團費用,先于破產債權,隨時由破產財團清償。總之,將新生稅款作為破產費用和共益債務清償,既有企業破產法上的解釋空間,也有充分可借鑒的國際經驗。

需要指出的是,將新生稅款作為破產費用和共益債務的“隨時清償”,并不完全等同于“即時清償”。“隨時清償”更加偏重于清償順序,是為了確保破產程序的順利進行給予的一種保證,為了防止不能支付帶來的程序障礙。這從企業破產法第四十三條第二款“債務人財產不足以清償所有破產費用和共益債務的,先行清償破產費用”的表述可以看出,這是一種清償順序上的安排。如果一項破產費用和共益債務可以保證百分之百清償的情況下,就不必拘泥于“即時清償”。比如,某企業增值稅以1個月為1個納稅期,自期滿之日起15日內申報繳納,2017年2月1日進入破產程序,2017年3月1日發生一筆增值稅應稅行為,并非意味著3月1日當天就要向稅務機關申報繳納該筆增值稅銷項稅額,而是應當按照增值稅暫行條例等有關規定,將該筆應稅行為并入3月的當期應納增值稅(銷項稅額減去進項稅額)進行計算,在4月15日前申報繳納。

然而,將新生稅款界定為破產費用和共益債務,在邏輯上也并非完美無瑕。這是因為,這種論證重點著眼于新生稅款的“發生時間”和“發生過程”,而忽視了破產費用和共益債務的“對價性”“雙務性”“有償性”。必須看到,對于破產費用和共益債務的支出而言,收取方是負有一定義務、付出一定對價的。比如,破產財產的保管費用,管理人向保管人支付費用,保管人負有保管義務。也就是說,破產費用和共益債務的支出,是基于雙方的“交易行為”而由對方收取。但從單筆交易來看,稅收是由交易雙方之外的第三方(即國家)無償收取,收取方并未因此付出具體的對價。

在司法實踐中,多數案件是將企業破產程序中的新生稅款界定為破產費用和共益債務。例如,在“承德嘉泰房地產開發有限責任公司與承德市自動化計量儀器廠破產管理人債務糾紛案”中,法院認為新生稅款是在破產財產的管理、變價和分配中產生的,也是為了全體債權人的共同利益,應認定為破產費用、共益費用而優先支付。再如,在“廣發銀行股份有限公司佛山分行、佛山市南海廣億五金制品有限公司管理人申請破產清算、管理人責任糾紛案”中,法院認為,主管稅務機關多次提醒管理人變賣債務人資產時應如實申報銷售收入并申報繳納增值稅稅款,根據企業破產法第四十一條第(二)項及第四十三條的規定,上述稅金應屬于破產費用,應由債務人財產隨時清償。

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